廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除的“四個關注點”

近期，財政部、稅務總局印發(fā)《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除有關事項的公告》（財政部　稅務總局公告2020年第43號），將廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策延續(xù)到2025年12月31日。

企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費在企業(yè)所得稅前實行限額內據(jù)實扣除，需要關注以下四點：

關注點一：扣除比例按行業(yè)不同分為三檔

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》和《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號、財政部　稅務總局公告2020年第43號）的規(guī)定，實務中，企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額的計算比例可分為三檔：15%，30%，0%。

適用15%：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

適用30%：根據(jù)《財政部稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)規(guī)定，自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

適用0%：根據(jù)《財政部稅務總局關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2017〕41號)規(guī)定，煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。需要注意的是：煙草企業(yè)除煙草以外的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，按照一般企業(yè)，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

關注點二：年度扣除限額計算基礎包括視同銷售收入

廣告費和業(yè)務宣傳費的年度扣除限額的計算基礎是企業(yè)當年的銷售（營業(yè)）收入，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》(國稅函〔2009〕202號)第一條規(guī)定：企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，均應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。

因此，企業(yè)計算廣告費和業(yè)務宣傳費扣除限額的基數(shù)“銷售(營業(yè))收入”包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入和視同銷售收入。根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條規(guī)定“企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)?！狈弦?guī)定的收入作為廣告宣傳費的計算基數(shù)。

關注點三：關聯(lián)企業(yè)間廣告費和業(yè)務宣傳費的分攤

《關于廣告費和業(yè)務宣傳費支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2017〕41號、財政部　稅務總局公告2020年第43號）的規(guī)定，對簽訂廣告費和業(yè)務宣傳費分攤協(xié)議（以下簡稱分攤協(xié)議）的關聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時，可將按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費和業(yè)務宣傳費不計算在內。     

關注點四：企業(yè)籌建期間的扣除

企業(yè)籌建期間發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除，全額記入企業(yè)籌辦費，按照企業(yè)籌辦費的扣除規(guī)定，在企業(yè)所得稅前扣除。

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）五、關于籌辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定(國稅函〔2009〕98號第九條)在稅前扣除?！薄秶叶悇湛偩株P于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條關于開（籌）辦費的處理“新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變?！?/span>